Czy US będzie miał podstawę do naliczenia odsetek, jeżeli różnicę remanentową przedsiębiorca wykaże dopiero w zeznaniu rocznym?
Jak stanowi art. 24 ust. 2 ustawy z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – dalej u.p.d.o.f., u podatników osiągających dochody z działalności gospodarczej i prowadzących księgi przychodów i rozchodów dochodem z działalności jest różnica pomiędzy przychodem w rozumieniu art. 14 u.p.d.o.f. a kosztami uzyskania powiększona o różnicę pomiędzy wartością remanentu końcowego i początkowego towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadków, jeżeli wartość remanentu końcowego jest wyższa niż wartość remanentu początkowego, lub pomniejszona o różnicę pomiędzy wartością remanentu początkowego i końcowego, jeżeli wartość remanentu początkowego jest wyższa.
Jak jednocześnie stanowi art. 44 ust. 2 u.p.d.o.f., dochodem z działalności gospodarczej stanowiącym podstawę obliczenia zaliczki u podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów jest różnica pomiędzy wynikającym z tych ksiąg przychodem i kosztami jego uzyskania. Jeżeli jednak podatnik na koniec miesiąca sporządza remanent towarów, surowców i materiałów pomocniczych lub naczelnik urzędu skarbowego zarządzi sporządzenie takiego remanentu, dochód ustala się według zasad określonych w art. 24 ust. 2 u.p.d.o.f., a więc z uwzględnieniem takiego remanentu.
Ponieważ remanent sporządzany jest między innymi na koniec roku pojawia się pytanie czy obowiązkiem podatników jest uwzględnianie różnicy remanentowej przy obliczaniu zaliczki za grudzień. Z wyjaśnień udzielanych przez Ministerstwo Finansów wynika, że nie ma takiego obowiązku. Jak bowiem przeczytać można w odpowiedzi Ministerstwa Finansów na zapytanie Dziennika Gazety Prawnej (DGP nr 10 z 2017 r.), „podatnik może, ale nie musi uwzględniać sporządzany na 31 grudnia remanent przy obliczaniu zaliczki za grudzień”.
A zatem w świetle stanowiska reprezentowanego przez Ministerstwa Finansów w przedstawionej sytuacji nie ma obowiązku uwzględniania różnicy remanentowej przy obliczaniu zaliczki za grudzień 2023 r., a w konsekwencji w przypadku nieuwzględnienia tej różnicy urząd skarbowy nie będzie miał podstawy do naliczenia odsetek za zwłokę.